Редакция действует с
1. Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются: 1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты: 1.1.1. по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам; 1.1.2. по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами; 1.1.3. по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав; 1.1.4. по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства; 1.1.5. по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) (далее – предмет лизинга) лизингополучателю; 1.1.6. по сдаче арендодателем объекта аренды арендатору; 1.1.7. по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу). Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством; 1.1.8. по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя); 1.1.9. по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей; 1.1.10. по прочему выбытию товаров собственного производства, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли, если при их приобретении в товарно-транспортных накладных была выделена ставка налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов в соответствии с подпунктом 1.10 пункта 1 статьи 122 настоящего Кодекса; 1.1.11. по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности; 1.1.12. исключен; 1.1.13. по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю; 1.1.14. по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды; 1.1.15. по получению дохода новым кредитором, приобретшим денежное требование, при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации; 1.2. ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых настоящий Кодекс и (или) таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.
2. Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются: 2.1. суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор), платежи в бюджет либо в бюджеты государственных внебюджетных фондов; 2.2. сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) находящегося в государственной собственности предприятия в целом как имущественного комплекса, при которой полученные суммы арендной платы подлежат перечислению в доход бюджета; 2.3. отчуждение находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства, в том числе: в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и ее административно-территориальных единиц; высвобождаемых материальных ресурсов Вооруженных Сил Республики Беларусь, других войск, воинских формирований и военизированных организаций; 2.4. передача в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности): товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику); товаров при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников простого товарищества (договора о совместной деятельности); расходов, возмещаемых участнику в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) лицом, осуществляющим ведение общих дел; 2.5. безвозмездная передача: 2.5.1. имущества (работ, услуг) белорусским организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; 2.5.2. имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы налога на добавленную стоимость уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение его стоимости или за счет указанных источников; 2.5.3. организациям культуры: культурных ценностей; товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности; 2.5.4. Национальной государственной телерадиокомпании имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в рамках договоров, заключенных в соответствии с законодательством), предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы; 2.5.5. Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на: объекты интеллектуальной собственности, предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы; объекты интеллектуальной собственности, предоставляемых для обеспечения ее участия в международных конкурсах, фестивалях, форумах, конференциях и иных общественно значимых культурных мероприятиях; 2.5.6. открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь»: в государственную собственность в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, информационных систем (ресурсов), финансирование разработки и (или) развитие которых осуществлялись им в рамках участия в реализации проектов, программ и мероприятий в сфере цифрового развития; исключительного права на информационные системы (ресурсы), указанные в абзаце втором настоящей части, Республике Беларусь в лице государственного органа. Основанием для применения положений части первой настоящего подпункта является наличие у открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» акта уступки исключительного права на информационные системы (ресурсы) государственному органу; 2.6. обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров – по ценам их получения). Под ценой приобретения (получения) товаров, указанных в части первой настоящего подпункта, понимается цена с налогом на добавленную стоимость (цена без налога на добавленную стоимость – для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров; 2.7. внутренние обороты организаций, ведущих лесное хозяйство; 2.8. передача членам: 2.8.1. некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов; 2.8.2. профсоюзной организации товаров (работ, услуг), приобретенных за счет отчислений, получаемых профсоюзной организацией от нанимателя в соответствии с коллективным договором: являющимся работниками, состоящими в трудовых отношениях с нанимателем; ранее состоявшим в трудовых отношениях с нанимателем, – пенсионерам, ветеранам, инвалидам. Положения абзацев первого и второго части первой настоящего подпункта применяются также в отношении членов семьи работников, являющихся членами профсоюзной организации и состоящих в трудовых отношениях с нанимателем; 2.9. обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, имущественных прав в пределах одного юридического лица Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных частью второй настоящего подпункта. Если в состав одного юридического лица Республики Беларусь входит хотя бы одно обособленное подразделение, исполняющее налоговые обязательства этого юридического лица на территории Республики Беларусь, то могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (применяться освобождение от налогообложения): обособленным подразделением юридического лица Республики Беларусь, исполняющим налоговые обязательства этого юридического лица на территории Республики Беларусь, при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица; юридическим лицом Республики Беларусь при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица обособленному подразделению, исполняющему налоговые обязательства этого юридического лица на территории Республики Беларусь. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (применяется освобождение от налогообложения), отражается в учетной политике плательщика; 2.10. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав белорусскими организациями (филиалами юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь, в части деятельности за пределами Республики Беларусь; 2.11. вывоз товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена Евразийского экономического союза в связи с их передачей в пределах одного юридического лица; 2.12. обороты по возмещению: 2.12.1. товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости: товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества; выполненных работ (оказанных услуг) для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества; товаров, включенных в стоимость работ (услуг), указанных в абзаце третьем настоящего подпункта; 2.12.2. арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа), за исключением случаев, установленных подпунктом 9.3 пункта 9 статьи 122 настоящего Кодекса. Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)); 2.12.3. покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров; 2.12.4. комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного); 2.12.5. экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в договоре транспортной экспедиции и не покрываемых вознаграждением экспедитора; 2.12.6. библиотекам затрат, связанных с изготовлением читательских билетов; 2.12.7. плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, указанных в пункте 5 статьи 160 настоящего Кодекса сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья; 2.13. уступка: 2.13.1. права требования первоначальным кредитором, происходящая из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по таким договорам; 2.13.2. прав (требований) специальной финансовой организации при секьюритизации; 2.14. отчуждение имущества по судебному постановлению в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений; 2.15. стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших; 2.16. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав дипломатическим представительствам и консульским учреждениям Республики Беларусь; 2.17. обороты по реализации долей в уставных фондах организаций либо их частей; 2.18. обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи и (или) получателем международной технической помощи для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь; 2.19. передача имущества: доверительному управляющему вверителем по договору доверительного управления имуществом; возвращаемого вверителю доверительным управляющим при прекращении договора доверительного управления имуществом; 2.20. обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой: 2.20.1. не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом, в том числе: сумм начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость; расходов по эксплуатации, ремонту имущества; затрат на коммунальные услуги; 2.20.2. обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подпункте 2.20.1 настоящего пункта, предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных подпунктом 9.4 пункта 9 статьи 122 настоящего Кодекса. Для целей настоящего подпункта к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся подлежащие возмещению ссудодателю следующие его расходы: суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость; стоимость приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (в том числе расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги); 2.21. обороты по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта; 2.22. обороты по реализации религиозными организациями в рамках религиозной деятельности: 2.22.1. услуг по организации и проведению религиозных обрядов, ритуалов, культов, церемоний; 2.22.2. религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных); 2.23. обороты по выпуску материальных ценностей из государственного и (или) мобилизационного материальных резервов, а также по возврату и поставке материальных ценностей в государственный и (или) мобилизационный материальные резервы при осуществлении операций по освежению, заимствованию, замене, перемещению, накоплению, разбронированию этих материальных ценностей в соответствии с законодательством ответственными хранителями и поставщиками; 2.24. обороты по реализации ценных бумаг (в том числе при их размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных финансовых инструментов срочных сделок, за исключением реализации финансовых инструментов, предполагающих поставку базисного актива. Для целей настоящей главы к оборотам по реализации ценных бумаг: относятся непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы (включая вознаграждения по договорам комиссии или поручения) по операциям с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарная деятельность, а также погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством; не относятся реализация бланков ценных бумаг, бланков расчетных и платежных документов, а также банковских платежных карточек; 2.25. обороты от осуществления деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс); 2.26. обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг), выполняемых (оказываемых): органами внутренних дел (их подразделениями), а также финансируемыми из бюджета организациями, входящими в систему органов внутренних дел (за исключением организаций, указанных в подпункте 1.20 пункта 1 статьи 118 настоящего Кодекса); органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям. Положения абзаца второго части первой настоящего подпункта не применяются в отношении услуг, связанных с осуществлением общественного питания. Положения настоящего подпункта применяются также в отношении операций по сдаче объекта аренды в аренду; 2.27. операции по предоставлению возмездных денежных займов, в том числе коммерческих займов, предоставляемых покупателями товаров (работ, услуг) в виде аванса или предварительной оплаты. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении: микрозаймов, предоставляемых коммерческими организациями, включенными Национальным банком в реестр микрофинансовых организаций, физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования; коммерческих займов, предоставляемых продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); 2.28. обороты по реализации: драгоценных металлов и сопутствующих компонентов, содержащихся в ломе и отходах, при заключении договора с перерабатывающей организацией на поставку драгоценных металлов в виде лома и отходов с обязательством перерабатывающей организации по их переработке и поставке в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (далее в настоящей главе – Госфонд) извлеченных драгоценных металлов, а также драгоценных металлов, полученных в результате конверсии извлеченных драгоценных металлов и сопутствующих компонентов. Для целей настоящего подпункта под конверсией понимается реализация драгоценных металлов и сопутствующих компонентов с направлением выручки от их реализации на закупку банковских слитков и иной продукции из драгоценных металлов; драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда; 2.29. выдача: акцизных марок Республики Беларусь, специальных марок для маркировки алкогольных напитков, акцизных марок Республики Беларусь и специальных марок для маркировки табачных изделий, контрольных знаков для маркировки сопроводительных документов, инструкций (методических указаний) по контролю подлинности указанных марок и знаков в комплекте с идентификатором латентного (скрытого) изображения; счетов-справок на реализацию автомототранспорта; книг замечаний и предложений; марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством; 2.30. обороты по реализации: 2.30.1. предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре ликвидационного производства; 2.30.2. имущества должника, признанного в соответствии с законодательством банкротом, отгруженного в процедуре ликвидационного производства, включая передачу имущества кредиторам; 2.30.3. арестованного имущества должника в рамках исполнительного производства, включая передачу имущества взыскателям; 2.31. обороты по реализации на территории Республики Беларусь государственными учреждениями социального обслуживания, финансируемыми из бюджета, изделий, изготовленных: в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам; при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов; 2.32. обороты по реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь; 2.33. обороты по осуществлению деятельности по коллективному управлению имущественными правами авторов или иных правообладателей организацией, управляющей имущественными правами авторов или иных правообладателей на коллективной основе (далее в настоящей главе – организация по коллективному управлению имущественными правами). К указанным оборотам относятся отчисления, производимые организацией по коллективному управлению имущественными правами в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 мая 2011 г. № 262-З «Об авторском праве и смежных правах» на покрытие своих расходов по осуществлению деятельности, указанной в части первой настоящего подпункта, из сумм собранного ею вознаграждения для авторов или иных правообладателей; 2.34. обороты по отчуждению цифровых знаков (токенов), в том числе обороты по их отчуждению иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
3. Место реализации товаров определяется в соответствии со статьей 116 настоящего Кодекса.
4. Место реализации работ (услуг), имущественных прав определяется в соответствии: с международным договором Республики Беларусь, составляющим право Евразийского экономического союза, в случае реализации работ (услуг), имущественных прав в государствах – членах Евразийского экономического союза; со статьей 117 настоящего Кодекса – в иных случаях.
5. Положения пункта 2 настоящей статьи распространяются также на указанные в пункте 4 статьи 120 настоящего Кодекса суммы, полученные (причитающиеся к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации (по передаче, по возмещению) которых не признаются объектом налогообложения согласно пункту 2 настоящей статьи. В отношении иностранной безвозмездной помощи, полученной с нарушением порядка и (или) условий, установленных Президентом Республики Беларусь, положения подпунктов 2.5, 2.6 и 2.22 пункта 2 настоящей статьи не применяются.
6. Положения настоящей главы, определяющие порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость: 6.1. по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), применяются также в отношении договоров найма жилого помещения и безвозмездного пользования; 6.2. комитентами и (или) доверителями, применяются также для консигнантов и иных аналогичных лиц; 6.3. комиссионерами и (или) поверенными, применяются также консигнаторами и иными аналогичными лицами.
7. Для целей настоящей главы: 7.1. к товарам не относятся деньги и имущественные права; 7.2. сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) имущества по договору аренды (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающему возврат объекта аренды (предмета лизинга) по завершении предусмотренного договором аренды (финансовой аренды (лизинга)) срока временного владения и пользования, является оборотом по реализации услуг; 7.3. сдача имущества в аренду по договору аренды, предусматривающему выкуп объекта аренды, является оборотом по реализации: услуг в части арендных платежей; товара в части выкупной цены; 7.4. передача имущества в финансовую аренду (лизинг) по договору (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающему выкуп предмета лизинга, является оборотом по реализации: товара – в части контрактной стоимости предмета лизинга, по которой предмет лизинга передан. Контрактная стоимость предмета лизинга включает в том числе выкупную стоимость; услуг – в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга; 7.5. к культурной деятельности относятся виды деятельности согласно приложению 34. Министерство культуры по мере обращения выдает организациям заключения об отнесении их в календарном году к организациям культуры; 7.6. оборотом по реализации имущественных прав признается получение: дохода новым кредитором (фактором), приобретшим денежное требование, при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации; возмещения новым кредитором (фактором) суммы денежного обязательства, не уплаченной должником и причитающейся новому кредитору (фактору) по уступленному денежному требованию, осуществляемого по договору факторинга с правом обратного требования (регресса); 7.7. оказание медицинских услуг, тарифы на которые регулируются государством, с использованием лекарственных препаратов, медицинских изделий, иных расходных материалов является оборотом по реализации: услуг в части стоимости медицинских услуг, которая определяется тарифом; товаров в части стоимости используемых лекарственных препаратов, медицинских изделий, иных расходных материалов.